當下，勞務(wù)派遣的用工形式已經(jīng)越來(lái)越普遍，這是指由勞務(wù)派遣機構與派遣員工訂立勞動(dòng)合同，由派遣員工向要派企業(yè)(實(shí)際用工單位)給付勞務(wù)，勞動(dòng)合同關(guān)系存在于勞務(wù)派遣機構與派遣員工之間，但勞動(dòng)力給付的事實(shí)則發(fā)生于派遣員工與要派企業(yè)(實(shí)際用工單位)之間。而關(guān)于勞務(wù)派遣用工的工資列支問(wèn)題，國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號)作了明確。

案例

晨星公司是一家生產(chǎn)節能燈具的外商獨資企業(yè)，目前有員工2000多人，他們分為兩部分，一部分是公司自主招聘進(jìn)來(lái)，主要是管理層人員160人，其與公司簽訂勞動(dòng)合同，工資薪金在公司發(fā)放，社保、公積金等也在公司交納，個(gè)人所得稅在公司申報，這部分管理人員2014年度工資總額為500萬(wàn)元；另外的2000多員工屬于勞務(wù)派遣，人員工資為1000多萬(wàn)元，他們由勞務(wù)派遣公司與之訂立勞動(dòng)合同，再與用工單位訂立勞務(wù)派遣協(xié)議，這部分人員的工資、社保、公積金等的發(fā)放與交納分為二種情況:一種是部分人員的工資由勞務(wù)派遣公司發(fā)放，個(gè)人所得稅等也在勞務(wù)派遣公司申報。后者每月向晨星公司開(kāi)具發(fā)票，上面顯示當月應收的勞務(wù)派遣人員工資、社保、公積金及代理費金額。晨星公司根據發(fā)票，將這部分員工的工資等列入人工成本；另一種情況是部分勞務(wù)派遣員工的工資及福利由晨星公司直接發(fā)放，每月只支付代理費給勞務(wù)派遣公司，這部分列支在人工成本中的工資有480萬(wàn)元。

晨星公司在進(jìn)行2014年度企業(yè)所得稅匯算時(shí)，發(fā)現企業(yè)發(fā)生的福利費用較多，達198.5萬(wàn)元。如果只是按與公司簽定合同的員工工資總額的14％計提，福利費將超過(guò)很多。如果將計提基數加上實(shí)際支付的勞務(wù)派遣人員的工資，福利費可以列支的數額將會(huì )高很多，不需做納稅調增。該公司的福利費究競該怎么計算？

分析

根據國家稅務(wù)總局2015年第34號文件的規定:企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規定在稅前扣除:按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應作為勞務(wù)費支出；直接支付給員工個(gè)人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中，屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據。本公告適用于2014年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

這一公告及時(shí)地解決了接受外部勞務(wù)派遣用工支出的列支問(wèn)題，同時(shí)也解決了勞務(wù)派遣用工福利費用的列支問(wèn)題。

根據規定，勞務(wù)派遣人員在勞務(wù)公司發(fā)放并申報個(gè)稅的，這部分人工成本只能列支在晨星公司的勞務(wù)支出中，不能計提福利費。對于由晨星公司直接發(fā)放給勞務(wù)派遣人員的工資，屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據。處理

晨星公司根據國家稅務(wù)總局2015年第34號文件的規定，計算三項經(jīng)費的工資總額為:與該公司簽訂勞動(dòng)合同的管理人員工資500萬(wàn)元，加上直接發(fā)放工資給勞務(wù)派遣人員的480萬(wàn)元。

就此，晨星公司2014年度調整的福利費計算如下:2014年度可列支的福利費用＝(500＋480)×14％＝137.2萬(wàn)元；2014年度需要調增的福利費用＝198－137.2＝60.8萬(wàn)元。